Тема 8. Учет инвестиций и раскрытие информации о связанных

Щадилова, консультант-аудитор Многие компании инвестируют средства в другие предприятия в объемах, не позволяющих реально управлять финансовой и хозяйственной политикой объекта инвестиций, и в форме, не соответствующей совместной деятельности. Тем не менее, если инвестор, не контролируя объект инвестиций, участвует в принятии решений по его финансовой и операционной политике, это означает, что он оказывает существенное влияние на инвестируемую компанию. В таком случае инвестор получает возможность воздействовать на результаты деятельности объекта инвестиций и в определенной мере становится ответственным за них. Подобный объект инвестиций получил название ассоциированной или зависимой, как принято называть ее в России компании, и взаимоотношения таких организаций в области учета регулируются в настоящее время МСФО При составлении отчетности инвестора, имеющего вложения в ассоциированную компанию, наиболее важные вопросы заключаются в том, каким образом учесть тот тип и размер участия, которые инвестор принимает в выработке политики объекта инвестиции, а также как предоставить пользователю наиболее достоверную информацию о рентабельности инвестиций в ассоциированную компанию. При составлении консолидированной отчетности материнская компания обязана точно определить периметр консолидации, то есть определить, есть ли у нее ассоциированные и совместные компании — это важно. Таким образом, в МСФО оптимальным вариантом является включение и в обычную, и в консолидированную отчетность инвестора соответствующей части прибылей и убытков ассоциированной компании, а не только полученных инвестором дивидендов в качестве инвестиционного дохода.

7.1. Понятие консолидированной отчетности

Дальше речь будем вести только о активные операции коммерческих банков, и, прежде всего, к осуществлению которых привлекаются ресурсы коммерческого банку. Оценить, какое значение коммерческий банк предоставляет операциям с ЦБ, можно через анализ доли ЦБ в кредитно-инвестиционном портфеле далее - КИП банка. В среднем по банковской системе Украины этот показатель на 1 октября г.

Таблица 6.

Учет инвестиций в ассоциированные компании. Коммерческие бумаги - обявательства больших коммерческих компаний, не имеющие специального .

Д-т Отчисления в резерв под обесценение ценных бумаг на инвестиции грн. К-т Резерв под обесценивание ценных бумаг в портфеле банка на инвестиции грн. Приобретая акции, банк надеется получить доход в виде дивидендов. Этот процесс происходит в три этапа: Банк-держатель акций получает уведомление от банка-эмитента об объявлении дивидендов. С момента объявления банка выполняется операция с начислением доходов: Д-т Начисленные доходы за акциями и другими вложениями с нефиксированной прибылью в портфеле банка на инвестиции К-т Дивидендный доход за акциями и другими вложениями.

В случае получения дивидендов выполняется следующее:

Общие положения 1. Настоящее Положение устанавливает требования к формированию Плана счетов бухгалтерского учета далее - План счетов в коммерческих банках, Государственном банке развития Кыргызской Республики и других финансово-кредитных учреждениях далее - банки в соответствии с Законами Кыргызской Республики" О банках и банковской деятельности в Кыргызской Республике" и" О бухгалтерском учете" в связи с переходом банков на утверждаемый ими План счетов.

План счетов представляет собой структурированный, экономически обоснованный перечень счетов, в рамках которого каждый счет имеет название и цифровой символ, включен в класс и группу по определенному критерию классификации. План счетов разрабатывается банками в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности далее МСФО и утверждается в установленном в банке порядке с учетом требований настоящего Положения и иных нормативных правовых актов Национального банка Кыргызской Республики.

Учет согласно Плану счетов должен обеспечивать формирование финансовой, регулятивной и макроэкономической статистической отчетности в разрезе секторов экономики финансового, органов государственного управления, нефинансового юридические лица , населения физические лица, некоммерческие организации и нерезидентов. План счетов должен:

Практика применения МСФО в коммерческих банках отдельная финансовая отчетность (IAS 27); Учет инвестиций в ассоциированные компании (IAS.

Учет инвестиций в ценные бумаги и консолидированная отчетность. Виды инвестиций и порядок их оценки. Долгосрочные инвестиции. Учет инвестиций в акции и облигации. Учет инвестиций в ассоциированные компании. Консолидированная отчетность. Стуков С. В соответствии с п. Как правило, для целей учета инвестиции делятся на две большие группы: Краткосрочные инвестиции - это инвестиции предприятия в рыночные ценные бумаги, которые легко реализуются с целью размещения временно свободных денежных средств сроком менее одного года или одного операционного цикла.

Они должны соответствовать двум условиям: В разных странах в состав краткосрочных инвестиций включаются разные виды ценных бумаг.

4. Раскрытие дополнительной информации о прекращаемой деятельности

Предназначены для студентов, а также преподавателей, аспирантов, специалистов бухгалтерского учета. Приведенный ниже текст получен путем автоматического извлечения из оригинального -документа и предназначен для предварительного просмотра. Изображения картинки, формулы, графики отсутствуют. Материнской является компания, владеющая прямо или косвенно подавляющей долей в капитале другой компании и контролирующая ее деятельность.

Дочерняя компания определяется как компания, находя- щаяся под контролем другой фирмы материнской компании. Материнская и хотя бы одна дочерняя компания представляет собой группу.

в коммерческих банках», «Практика применения МСФО в коммерческих Проекты по бухгалтерскому учету, чтение лекций, написание статей, отчетность (IAS 27); Учет инвестиций в ассоциированные компании (IAS 28) .

К ним относятся: Юридическое разделение группы компаний на разные фирмы юридические лица отражает либо историю формирования группы слияния и поглощения , либо схему по оптимизации работы компаний управления рисками, представления брендов на рынке, оптимизации налогообложения и прочее , но зачастую не экономическую суть. Консолидированная отчетность имеет некоторые преимущества перед индивидуальной и является более ценной для пользователя. Однако порядок консолидации имеет свои особенности, которые мы рассмотрим в данной статье.

Преимущества консолидированной отчетности С точки зрения полезности информации для инвестора консолидированная отчетность имеет следующие основные преимущества перед индивидуальной отчетностью компаний группы: Основные принципы консолидации отчетности Материнская компания должна представлять консолидированную финансовую отчетность, в которой она консолидирует все инвестиции в дочерние компании 27, Процедура консолидации состоит из следующих моментов.

Базовые принципы Консолидированный отчет о финансовом положении, бухгалтерский баланс ББ. Активы и пассивы материнской и дочерней компаний построчно складываются, делаются соответствующие корректировки на внутригрупповые остатки и элиминацию нереализованной прибыли. На дату покупки активы дочерней компании должны быть оценены по справедливой стоимости. Консолидированный отчет о совокупном доходе, отчет о прибылях и убытках ОПУ. Процедура суммирования проводится для статей ОПУ компаний группы с момента их включения в периметр консолидации.

Внутригрупповые обороты и нереализованная прибыль исключаются.

11.4. Учет долгосрочных вложений банка в акции и вложений в ассоциированные и дочерние компании

Тема 8. Учет инвестиций и раскрытие информации о связанных Реклама Тема 8. Содержание 8. Требования МСФО 24 применяются к финансовой отчетности отдельных компаний, контролирующих компаний, предпринимателей являющихся сторонами в совместной компании , инвесторов и консолидированных групп. Связанная сторона — стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую или оказывать существенное влияние на нее в процессе принятия финансовых и оперативных решений.

своих коммерческих операций через дочерние компании, ассоциированные . Данный стандарт применяется при учете такого вида объединения .. МСФО 28 (IAS)"Учет инвестиций в ассоциированные компании" и МСФО

Если инвестирующая группа может оказывать существенное влияние на финансовую и операционную политику компании, то группа будет иметь активный интерес в ее чистых активах и результатах. Характер отношений между инвестором и компанией будет отличаться от простого инвестирования, т. Включение стоимости инвестиции в отчетность группы не обеспечит объективного отображения ее характера.

Чтобы обеспечить объективное отражение характера инвестиции в отчетности группы, необходимо показать долю группы в чистых активах и финансовом результате компании, которую называют ассоциированной, в консолидированной отчетности. Такой подход получил название долевого метода учета. В МСФО 28 используются следующие определения для установления взаимоотношений внутри группы: Отчет о прибылях и убытках отражает долю инвестора в результатах операций объекта инвестиций; — метод учета по себестоимости — это метод учета, когда инвестиции регистрируются по себестоимости.

В отчете о прибылях и убытках доход от инвестиций отражается только в той степени, в какой инвестор получает дивиденды из накопленной чистой прибыли объекта инвестиций, возникающей после даты приобретения. Принадлежность крупного или контрольного пакета акций другому инвестору необязательно исключает наличие у инвестора существенного влияния.

7 Учет инвестиций в ценные бумаги и консолидированная отчетность

Ни один из предпринимателей не должен иметь возможность для установления единоличного контроля, потому что в таком случае компания превращается в дочернюю и перестает быть совместной. Для проведения операций не создается новая компания или товарищество. Три консалтинговые фирмы обязались разработать и адаптировать программу обработки данных на ЭВМ для некоей компании, обучить ее персонал и в течение года сопровождать программу и устранять возникающие сбои.

Первый платеж заказчика после сдачи программы в 9 млн.

инвестиции в ассоциированные предприятия (Вложения в зависимые общества) малых и средних предприятий» (МСФО для МСП) или МСФО 26 «Учёт и или ассоциации отдельных коммерческих (т.е. имеющих своей целью.

Учет инвестиций по категориям не исключает их классификацию в отчетном бухгалтерском балансе на краткосрочные и долгосрочные, но можно априори определить, что инвестиции, удерживаемые на неопределенный срок или до погашения, чаще всего являются долгосрочными, а предназначенные для торговли или имеющиеся в наличии для торговли - являются краткосрочными. инвестиции в дочерни и ассоциированные компании Дочерние компании определяются как находящиеся под контролем другой компании, которая называется материнской.

Контроль это такая совокупность обстоятельств, которая создает возможность материнской компании определять финансовую и хозяйственную политику дочерней компании с целью получения выгод от ее деятельности. Обычно считается, что контроль возникает, когда материнская компания сама или через свои дочерние компании владеет более чем половиной голосующих акций организации. Даже когда материнская компания владеет менее чем половиной голосующих акций, ее контроль над дочерней компанией осуществляется при соблюдении одного из нижеперечисленных условий: Все отчетные показатели дочерних компаний и их материнской компании включаются в групповую консолидированную финансовую отчетность, характеризующую итоги деятельности всей группы за отчетный период.

Дочерняя компания не включается в групповую финансовую отчетность, если: инвестиции в такую дочернюю компанию отражаются в финансовой отчетности в соответствии с общими правилами учета инвестиций. В финансовой отчетности материнской компании, как самостоятельной организации на правах юридического лица, инвестиции в. Метод учета инвестиций по долевому участию состоит в том, что инвестиции, принятые к учету по фактическим затратам инвестора, по окончании каждого отчетного периода корректируются на изменение доли инвестора в чистых активах компании, являющейся объектом инвестиций.

На свою долю чистых активов объекта инвестиций инвестор переоценивает балансовую стоимость инвестиций и соответственно изменяет финансовый результат отчетного года. На сумму дохода, полученного от объекта инвестиций, инвестор уменьшает переоцененную балансовую стоимость инвестиций.

11.3. Учет долгосрочных вложений банка в акции и вложений в ассоциированные и дочерние компании

Процесс становления международных стандартов финансовой отчётности Необходимость и предпосылки гармонизации стандартов подготовки финансовой отчётности. Процесс конвергенции МСФО и национальных стандартов составления финансовой отчётности. История создания международных стандартов.

наличной валюты и депозитов, а также коммерческих кредитов, в силу того что они"Износ обсуждается в приложении IV (пункты 31—34). в учете по номинальной Стоимость любых инвестиций в собственный капитал, которые производятся ассоциированным или неконсолидированным дочерним.

Краткое описание основных проблем внедрения МСФО с указанием, по-возможности, предполагаемых путей их решения. Нехватка квалифицированных специалистов в области применения МСФО. Недостаточная активность азербайджанского рынка ценных бумаг для оценки справедливой стоимости финансовых инструментов. Отсутствие совершенного механизма взаимодействия работы органов осуществляющих надзор по внедрению МСФО.

Нарушение законодательства, правил представления отчетов и сведений по бухгалтерскому учету 1. Проблемы, связанные с подготовкой перевода МСФО и приданием ему официального статуса Отмечается нехватка специалистов, владеющих спецификой бухгалтерских терминов, при переводе с английского языка на азербайджанский язык. Раздел

Учет инвестиций и участие в совместной деятельности

Еще одним очень частым видом инвестиций является ассоциированная компания, на которую компания-инвестор оказывает существенное влияние. Рассмотрим основные положения этого стандарта. Напомним, что означают эти термины: Что такое существенное влияние и как его идентифицировать?

Учет инвестиций в ассоциированные компании. Некоторые компании осуществляют значительные вложения в другие компании, которые, однако, .

Допустимый альтернативный метод отражения в консолидированной отчетности участника совместной деятельности его доли в совместно контролируемом предприятии - метод долевого участия, в соответствии с которым доля участия в совместно контролируемом предприятии первоначально учитывается по фактическим затратам, а затем корректируется на произошедшее после приобретения изменение доли участника совместной деятельности в чистых активах совместно контролируемого предприятия.

Прибыль или убыток участника совместной деятельности включает его долю прибыли и убытков совместно контролируемого предприятия МСФО Подробнее о применении метода долевого участия см. Участник совместной деятельности должен прекратить применение метода пропорциональной консолидации и долевого участия с момента потери совместного контроля над предприятием либо потери значительного влияния на это предприятие МСФО Кроме того, участник совместной деятельности не применяет пропорциональную консолидацию и метод долевого участия в случаях, когда: Изменения по сравнении с МСФО 31 в редакции г.

МСФО МСФО 31 в ред. Вклады в совместно контролируемое предприятие в неденежной форме Если участник совместной деятельности осуществляет вклад в совместно контролируемое предприятие в неденежной форме в обмен на долевое участие в этом предприятии, возникает вопрос: При этом имеется в виду, что участник совместной деятельности ведет учет с использованием метода долевого участия или пропорциональной консолидации. ПКИ 13"Совместно контролируемые предприятия - вклады участников, сделанные в неденежной форме" определяет, что предприниматель, осуществляющий неденежный вклад в капитал совместно контролируемого предприятия, должен признавать в отчете о прибылях и убытках за период долю прибыли или убытка, приходящуюся на доли участия других участников, за исключением случаев, когда: Вклад отвечает критерию схожести только тогда, когда все значительные составляющие его активы сходны с активами, внесенными другими участниками.

Исключение результатов операций между участником совместной деятельности и самой совместной деятельностью Правила по исключению результатов операций между участником совместной деятельности и самой совместной деятельностью во многом аналогичны правилам, установленным МСФО 28 для учета инвестиций в ассоциированные компании:

Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие

Британец Робин Джойс работает в России с г. С июня по январь г. В настоящий момент пишет научные работы:

Учет инвестиций в ассоциированные компании и совместные соглашения. те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);.

.

Журнал Инвестора. Учет и анализ инвестиций.